E-Rechnung Reverse Charge: § 13b UStG in der XRechnung

Was Reverse Charge bedeutet

Normalerweise weist der leistende Unternehmer die Umsatzsteuer auf der Rechnung aus und führt sie ab. Beim Reverse Charge nach § 13b UStG kehrt sich das um: Der Leistungsempfänger schuldet die Umsatzsteuer und meldet sie in seiner Umsatzsteuer-Voranmeldung an. Typische Fälle sind Bauleistungen an Unternehmer, die selbst Bauleistungen erbringen (§ 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG), Gebäudereinigungsleistungen (§ 13b Abs. 2 Nr. 8 UStG) und sonstige Leistungen von Unternehmern, die im EU-Ausland ansässig sind (§ 13b Abs. 1 UStG). Bei innergemeinschaftlichen Leistungen im B2B-Bereich gelten weitere Sonderregeln. Ob ein Umsatz darunter fällt, hängt von Details ab, etwa vom Status des Empfängers oder von Bescheinigungen; im Zweifel entscheidet die Steuerberatung.

Gilt die E-Rechnungspflicht auch dafür?

Ja, grundsätzlich schon. Seit dem 1. Januar 2025 müssen inländische Unternehmen E-Rechnungen empfangen können. Beim Ausstellen gelten Übergangsfristen: Papier- oder PDF-Rechnungen sind noch bis Ende 2026 zulässig, für Unternehmen mit höchstens 800.000 € Vorjahresumsatz bis Ende 2027, jeweils unter Bedingungen. Eine Rechnung mit Reverse Charge zwischen zwei inländischen Unternehmern ist eine normale B2B-Rechnung im Sinne der Pflicht. Ist der Leistende im Ausland ansässig, greift die Pflicht in der Regel nicht, die Rechnung kann aber freiwillig als E-Rechnung kommen. Genaue Abgrenzungen klärt Ihre Steuerberatung.

Mehr dazu: E-Rechnungspflicht: Fristen

Was auf der Rechnung stehen muss

Nach § 14a Abs. 5 UStG ist bei Reverse Charge ein Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers nötig; üblich ist die Formulierung „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“. Die Umsatzsteuer wird nicht ausgewiesen: Die Rechnung zeigt den Nettobetrag und keinen Steuerbetrag. Hinzu kommen die übrigen Pflichtangaben, darunter Steuernummer oder USt-IdNr. des Leistenden und, je nach Fall, die USt-IdNr. des Empfängers. Eine Rechnung ohne Hinweis oder mit trotzdem ausgewiesener Steuer kann steuerliche Folgen haben. Lassen Sie solche Fälle prüfen.

Mehr dazu: Pflichtangaben nach § 14 UStG

So wird Reverse Charge in XRechnung und EN 16931 abgebildet

Die Steuerkategorie heißt „AE“ (VAT reverse charge). Sie steht je Position in BT-151 und in der USt-Aufschlüsselung (BG-23) in BT-118. Der Steuersatz ist 0 (BT-152 bzw. BT-119), der Steuerbetrag in der Aufschlüsselung (BT-117) ist 0. Dazu gehört entweder ein Befreiungsgrund als Code in BT-121 (für Reverse Charge: VATEX-EU-AE) oder als Text in BT-120, hier z. B. „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“. Üblich und sinnvoll ist, Code und Text anzugeben. Die Beispiele sind gekürzt; im vollständigen Dokument stehen sie an den üblichen Stellen der Rechnungsposition und der Steueraufschlüsselung.

<!-- je Rechnungsposition (BG-25) -->
<cac:ClassifiedTaxCategory>
  <cbc:ID>AE</cbc:ID>
  <cbc:Percent>0</cbc:Percent>
  <cac:TaxScheme><cbc:ID>VAT</cbc:ID></cac:TaxScheme>
</cac:ClassifiedTaxCategory>

<!-- USt-Aufschlüsselung (BG-23) -->
<cac:TaxSubtotal>
  <cbc:TaxableAmount currencyID="EUR">1000.00</cbc:TaxableAmount>
  <cbc:TaxAmount currencyID="EUR">0.00</cbc:TaxAmount>
  <cac:TaxCategory>
    <cbc:ID>AE</cbc:ID>
    <cbc:Percent>0</cbc:Percent>
    <cbc:TaxExemptionReasonCode>VATEX-EU-AE</cbc:TaxExemptionReasonCode>
    <cbc:TaxExemptionReason>Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers</cbc:TaxExemptionReason>
    <cac:TaxScheme><cbc:ID>VAT</cbc:ID></cac:TaxScheme>
  </cac:TaxCategory>
</cac:TaxSubtotal>

Welche Regeln der EN 16931 greifen (BR-AE)

Die Regeln BR-AE-01 bis BR-AE-10 prüfen die Kategorie AE. In den Regeltexten der Prüfregeln steht unter anderem: Enthält die Rechnung eine Position mit Kategorie „Reverse charge“, muss die USt-Aufschlüsselung genau eine Zeile mit „VAT reverse charge“ enthalten (BR-AE-01). Dann müssen die USt-IdNr. des Verkäufers (BT-31), die Steuernummer (BT-32) und/oder die USt-IdNr. des Steuervertreters (BT-63) sowie die USt-IdNr. des Käufers (BT-48) und/oder die rechtliche Kennung des Käufers (BT-47) angegeben sein (BR-AE-02). Der Steuersatz der Position muss 0 sein (BR-AE-05), der Steuerbetrag der Aufschlüsselung ebenfalls 0 (BR-AE-09), und die Zeile braucht einen Befreiungsgrund als Code (BT-121) oder Text (BT-120) (BR-AE-10). Außerdem muss die Bemessungsgrundlage der Aufschlüsselung der Summe der AE-Positionen entsprechen (BR-AE-08). Die Regeln prüfen nur die Form der Datei, nicht, ob Reverse Charge im Einzelfall steuerlich richtig ist.

Mehr dazu: XRechnung Fehlercodes · E-Rechnung prüfen

Häufige Fehler

1. Kategorie „E“ (steuerbefreit) oder „Z“ (Nullsatz) statt „AE“: Das ist inhaltlich etwas anderes und führt zu abweichenden Regeln. 2. Steuerbetrag ausgewiesen: Bei AE muss der Betrag in der Aufschlüsselung 0 sein. 3. USt-IdNr. oder Kennung des Käufers fehlt (BR-AE-02). 4. Befreiungsgrund fehlt (BR-AE-10). 5. Positionen mit AE und S gemischt, ohne dass beide Kategorien in der USt-Aufschlüsselung getrennt stehen: Je Kategorie und Satz gehört eine eigene Zeile hinein, und die Summen müssen zusammenpassen. 6. Steuersatz größer 0 bei einer AE-Position. 7. Hinweistext fehlt oder wurde nur im PDF-Anhang ergänzt, nicht in der XML. Bei innergemeinschaftlichen Lieferungen von Waren ist übrigens eine andere Kategorie gebräuchlich (IC); das ist kein Reverse Charge nach § 13b UStG.

Mehr dazu: XRechnung-Fehler beheben

Gutschrift und Korrektur bei Reverse Charge

Muss eine Rechnung mit Reverse Charge korrigiert oder gutgeschrieben werden, gelten dieselben Grundsätze wie sonst: Das Original bleibt unverändert, die Korrektur erfolgt in einem neuen Dokument mit Bezug auf die Ursprungsrechnung und ebenfalls mit der richtigen Kategorie und dem Hinweis.

Mehr dazu: E-Rechnung korrigieren: Gutschrift und Storno

Checkliste vor dem Versand

1. Prüfen, ob Reverse Charge im konkreten Fall gilt (im Zweifel Steuerberatung). 2. Hinweis „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“ in BT-120 angeben. 3. Befreiungscode VATEX-EU-AE in BT-121 setzen. 4. Kategorie AE in allen betroffenen Positionen und in der Aufschlüsselung. 5. Steuersatz 0 und Steuerbetrag 0, keine ausgewiesene Steuer. 6. USt-IdNr. des Verkäufers (BT-31) oder Steuernummer (BT-32) und des Käufers (BT-48) eintragen. 7. Mit dem Validator prüfen und Fehler beheben. 8. Als E-Rechnung versenden und archivieren.

Mehr dazu: E-Rechnung prüfen · Fehler automatisch reparieren